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ifo Spezialthema: Mehrwertsteuer

Die Mehrwertsteuer ist in den sechziger Jahren an die Stelle der Bruttoallphasen-Umsatzsteuer getreten. Die Bruttoallphasen-Umsatzsteuer besteuerte die Bruttoumsätze eines Unternehmens auf jeder Vorleistungsstufe, weshalb hier längere Vorleistungsketten zwischen kleineren Unternehmen steuerlich diskriminiert wurden, während größere konzerninterne Vorleistungsketten weniger stark besteuert wurden.

Die im Jahr 1968 reformierte Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer) besteuert den „Mehrwert“ eines Unternehmens, also die Differenz zwischen Umsätzen und Vorleistungen. So werden Vorleistungen anderer Unternehmen mit selbsterstellten „Vorleistungen“ steuerlich gleichgestellt. Dies wird durch den Vorsteuerabzug der in den Vorleistungen enthaltenen Umsatzsteuer gewährleistet. Im Ergebnis werden nur die Umsätze besteuert, die nicht als Vorleistungen anderen Unternehmen zur Verfügung gestellt werden. Dies sind in erster Linie die Umsätze, die zu Konsumzwecken verwendet werden. Insofern wird die Mehrwertsteuer häufig als reine „Konsumsteuer“ angesehen. Abgrenzungsschwierigkeiten ergeben sich jedoch durch viele im Umsatzsteuerrecht verankerte Sondertatbestände, insbesondere bei Steuerbefreiungen, die in der Regel mit einem Ausschluss des Vorsteuerabzugs einhergehen.

Im Vergleich zu einer Bruttoallphasen-Umsatzsteuer und auch im Vergleich zu einer Einkommensteuer hat die Mehrwertsteuer viele Vorteile. Indes sind die praktischen Probleme bei ihrer Erhebung nicht unerheblich. Insbesondere ist die derzeitige Praxis der Vorsteuererstattung problematisch, weil hierdurch Betrugsmöglichkeiten eröffnet werden. Nach Berechnungen des ifo Instituts verliert der deutsche Staat u.a. durch Betrug mehr als 10 Milliarden Euro im Jahr, denn das Aufkommen der Umsatzsteuer bleibt erheblich hinter dem zurück, was anhand der makroökonomischen Bemessungsgrundlagen zu erwarten wäre. Auch wenn die Ausfälle in den vergangenen Jahren leicht rückläufig waren, besteht weiterhin Reformbedarf.

Die häufigsten Betrugsfälle bestehen darin, dass jemand eine Rechnung mit der darin enthaltenen Mehrwertsteuer einreicht, um die Vorsteuer erstattet zu bekommen, ohne dass die Mehrwertsteuer auf der Vorstufe abgeführt wurde, häufig sogar, ohne dass die Rechnung bezahlt wurde. Vielfach handelte es sich dabei um echte oder fiktive Importware (Karussellgeschäfte), bei deren Verkauf der Importeur die Mehrwertsteuer in Rechnung stellt, ohne dass er sie selber zahlt. Bis das Finanzamt den Betrug feststellt, hat sich der Inhaber des Importunternehmens meistens schon aus dem Staub gemacht.

Im Jahr 2004 hat das ifo Institut zur Lösung des Problems ein modifiziertes Umsatzsteuerverfahren vorgeschlagen, das sich rechtlich so weit wie möglich an das geltende System anlehnt, aber den Betrug wirksam verhindert. Nach diesem Verfahren wird die Mehrwertsteuer im Gegensatz zur heutigen Praxis und Rechtslage erst erstattet, wenn man nachweisen kann, dass sie auf der Vorstufe bezahlt wurde. Werden Rechnungen per Überweisungen bezahlt, wird die Mehrwertsteuer dazu bereits von der Bank an das Finanzamt abgeführt und dort unter einer Nummer registriert, die man beim Vorsteuerabzug angeben muss. Werden Rechnungen bar bezahlt, wird ebenfalls sofort bei der Erstellung der Barquittung durch einen Quittungsautomaten die Mehrwertsteuer an das Finanzamt abgeführt.

Basistexte

  1. Gebauer, Andrea, Chang Woon Nam und Rüdiger Parsche, "Lessons of the 1999 Abolition of Intra-EU Duty Free Sales for the New EU Member States ", CESifo Economic Studies 51 (1), Ifo Institute for Economic Research, Munich, 2005, 133-157 | Details


  2. "ifo Schnelldienst 02/2004", ifo Institut für Wirtschaftsforschung, München, 2004 | Details | Download


  3. Nam, Chang Woon, Rüdiger Parsche und Barbara Schaden, "Measurement of value added tax evasion in selected EU countries on the basis of national accounts data", ifo Studien 47 (02), 2001, 127-144 | Details


Pressemitteilungen

  1. Licht am Ende des Hinterziehungstunnels | 13.04.2005 | Pressemitteilung | Schattenwirtschaft | Details


  2. ifo Institut fordert konsequentere Kontrollen zur Bekämpfung des Umsatzsteuerbetrugs | 10.11.2004 | Pressemitteilung | Schattenwirtschaft | Details


  3. „Wachsende Schattenwirtschaft in Deutschland – Fluch oder Segen?“ | 19.11.2003 | Pressemitteilung | Schattenwirtschaft | Details


  4. Mehrwertsteuerhinterziehung und Modellansätze zu ihrer Vermeidung | 29.09.2003 | Pressemitteilung | Schattenwirtschaft | Details


Bücher und Zeitschriftenaufsätze

  1. Lohse, Christian W., Rüdiger Parsche und Andrea Gebauer, "Mehrwertsteuer-Erhebung durch Quellensteuer statt Reverse Charge", ifo Schnelldienst 59 (13), 2006, 09 | Details | Download


  2. Gebauer, Andrea und Rüdiger Parsche, "Leichtes Absinken der Mehrwertsteuerhinterziehungsquote im Jahr 2005", ifo Schnelldienst 58 (09), 2005, 12-13 | Details | Download


  3. Gebauer, Andrea, Chang Woon Nam und Rüdiger Parsche, "Lessons of the 1999 Abolition of Intra-EU Duty Free Sales for the New EU Member States ", CESifo Economic Studies 51 (1), Ifo Institute for Economic Research, Munich, 2005, 133-157 | Details


  4. Gebauer, Andrea, "Mehrwertsteuerbetrug in der Europäischen Union - Tagungsbericht zur Steuerpolitischen Gemeinschaftskonferenz des ifo Instituts und des Finanzministeriums Rheinland-Pfalz ", Internationales Steuerrecht - Zeitschrift für europäische und internationale Steuer- und Wirtschaftsberatung 13 (4), 2004, III-IV | Details


  5. Sinn, Hans-Werner, Rüdiger Parsche und Andrea Gebauer, "Das ifo-Modell zur Eindämmung des Mehrwertsteuerbetrugs: Erst zahlen, dann erstatten", ifo Schnelldienst 57 (02), 2004, 34-38 | Details | Download


  6. Gebauer, Andrea, Chang Woon Nam, Rüdiger Parsche, Doina Radulescu und Bettina Reichl, Möglichkeiten und Risiken der Einführung eines grenzüberschreitenden Vorsteuerabzugs auf europäischer Ebene, ifo Forschungsberichte 12, ifo Institut für Wirtschaftsforschung, 2002 | Details


  7. Dziadkowski, Dieter, Andrea Gebauer, W. Christian Lohse, Chang Woon Nam und Rüdiger Parsche, Entwicklung des Umsatzsteueraufkommens und finanzielle Auswirkungen neuerer Modelle bei der Umsatzbesteuerung, ifo Forschungsberichte 13, ifo Institut für Wirtschaftsforschung, 2002 | Details


  8. Nam, Chang Woon, Rüdiger Parsche und Barbara Schaden, "Measurement of value added tax evasion in selected EU countries on the basis of national accounts data", ifo Studien 47 (02), 2001, 127-144 | Details


  9. Nam, Chang Woon, Rüdiger Parsche und Bettina Reichl, "Mehrwertsteuer-Clearing in der EU auf Basis der Volkswirtschaftlichen Gesamtrechnungen", Aussenwirtschaft 55 (4), 2000, 387-502 | Details


  10. Parsche, Rüdiger, Matthias Steinherr, Sandra Waller und Rita Butteri, Ursprungslandprinzip und Clearing bei der Mehrwertsteuer - ein makroökonomischer Ansatz, ifo Studien zur Finanzpolitik 61, ifo Institut für Wirtschaftsforschung, 1996 | Details


  11. Parsche, Rüdiger, "Binnenmarkt und Mehrwertsteuer : Mindestsatz von 15% erforderlich", ifo Schnelldienst 45 (20), 1992, 03-04 | Details


  12. Parsche, Rüdiger, Europäische Umsatzsteuerharmonisierung und Clearing-Verfahren, ifo Studien zur Finanzpolitik 49, ifo Institut für Wirtschaftsforschung, 1991 | Details


  13. Parsche, Rüdiger, "Umsatzsteuer und Sonderverbrauchsteuern im EG-Binnenmarkt ab 1993 : die steuerrechtliche und technische Abwicklung des innergemeinschaftlichen Warenverkehrs", ifo Schnelldienst 43 (33), 1990, 05-06 | Details


Tabellen, Grafiken und Berichte aus Ifo's Database for Institutional Comparisons in Europe DICE

    • Value Added Tax Rates, 1990 - 2011
      Table | 01.03.2012 | Details | Download
    • Annual Turnover Concessions for VAT/GST Registration and Collection, 2000 - 2010
      Table | 01.05.2011 | Details | Download

ifo Standpunkte

  1. Hans-Werner Sinn, ifo Standpunkt Nr. 66: Einige Fakten zur Mehrwertsteuer | 21.07.2005 | ifo Standpunkt | Details


Artikel und Interviews von ifo-Mitarbeitern

  1. Hans-Werner Sinn, Verfehlte Hoffnungen | 21.07.2005 | Presseartikel

    Presseartikel von Hans-Werner Sinn, Wirtschaftswoche, 21.07.2005, 122 Details


Presseecho

  1. Steuerfahnder auf Ameisenjagd | 06.03.2006 | Presseecho

    Presseecho, Die Zeit Online, 06.03.2006 Details


  2. Regierungsplan reduziert Schwarzarbeit | 10.01.2006 | Presseecho

    Presseecho, Financial Times Deutschland, 10.01.2006 Details


  3. Ökonomen für Mehrwertsteuererhöhung | 07.07.2005 | Presseecho

    Presseecho, Handelsblatt, 07.07.2005, 3 Details


  4. Höhere Mehwertsteuer begünstigt Vorsteuerbetrug | 28.06.2005 | Presseecho

    Presseecho, Financial Times Deutschland, 28.06.2005 Details


  5. Mehr Steuer-Ehrlichkeit | 14.04.2005 | Presseecho

    Presseecho, Süddeutsche Zeitung, 14.04.2005 Details


  6. Umsatzsteuerbetrug geht leicht zurück | 14.04.2005 | Presseecho

    Presseecho, Handelsblatt, 14.04.2005, 4 Details


  7. Umsatzsteuer: Länder fordern Systemwechsel | 09.12.2004 | Presseecho

    Presseecho, Handelsblatt, 09.12.2004, 4 Details


  8. Experten fürchten Schub bei Umsatzsteuerbetrug | 10.08.2004 | Presseecho

    Presseecho, Handelsblatt, 10.08.2004, 1 Details


  9. Volkswirte kritisieren Steuerpläne | 16.07.2004 | Presseecho

    Presseecho, Handelsblatt, 16.07.2004, 4 Details


  10. Union stimmt Schwarzarbeitsgesetz zu | 02.07.2004 | Presseecho

    Presseecho, Handelsblatt, 02.07.2004, 4 Details


  11. Ifo-Institut lobt Gesetz gegen Schwarzarbeit | 18.05.2004 | Presseecho

    Presseecho, Handelsblatt, 18.05.2004, 3 Details


  12. Umsatzsteuer: Eichel blitzt in Brüssel ab | 23.04.2004 | Presseecho

    Presseecho, Handelsblatt, 23.04.2004, 4 Details


  13. 17,6 Milliarden Euro Mehrwertsteuer hinterzogen | 30.09.2003 | Presseecho

    Presseecho, Süddeutsche Zeitung, 30.09.2003, 23 Details


  14. Opposition befürchtet höhere Mehrwertsteuer | 27.09.2001 | Presseecho

    Presseecho, Handelsblatt, 27.09.2001 Details


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